行业探讨 | 再生资源税务问题能否借鉴物流行业无车承运人模式？

再生资源回收企业-“代开票公司”的起源

其实，“再生资源回收企业-代开票公司”的概念不是凭空出现的，它早已是一种客观存在的模式，只不过隐藏在“地下”多年，也就是“有实无名”罢了。

起因是再生资源回收企业的原料来源主要包括两大方面：一是从众多的消费者、流动商贩、个体户手中购买再生资源，这种回收方式约占国内回收的85%，由于个体回收商在回收过程中由于个体工商税务手续无法建立，无法开具正式票据，回收企业无法抵扣进项税。二是从产废企业购买再生资源，但产废企业销售再生资源时往往不按规定对外开具增值税专用发票，导致回收企业无法抵扣进项税。因此，再生资源回收企业向下游加工企业销售再生资源时，只能按照销售额全额缴纳13%的增值税，加上地方附加税，税负远高于其他行业。2013年营改增，要求增值税抵扣链环环相扣，但是再生资源行业的小个体户拿不到进项税，如果缴纳13%的增值税，那就必死无疑，根本交不起。

所以顺理成章的形成了“再生资源回收企业-代开票公司”，与当地税务机关联网联控，为合作用废企业开具增值税发票。

再生资源回收企业-“代开票公司”的开票逻辑

再生资源回收企业-“代开票公司”客户主要以用废企业为主，由于地方上财税返还优势。他们可以为客户提供低价的增值税发票，平台自己一般平进平出，或者从中赚取少量差价。

由于再生资源回收业务的特征，税收征收地散布在全国各地，所以一些地方为了吸纳税源，当地政府财政拿出一部分补贴给再生资源回收企业-“代开票公司”。形成特定的地方特色，如天津、江西等地。

再生资源回收企业-“代开票公司”还可以通过税收优惠政策的方式进行税务筹划，再生资源回收企业-“代开票公司”享受税收优惠政策的主要方式以设立分公司进行，通过分公司的设立，将业务转移至分公司承担，享受当地地方留存部分的奖励。

增值税：返还地方留存部分的（地方留存50%）50%-90%；

再生资源回收企业-“代开票公司”的开票逻辑是先定废品物价和让利的税点。

计算如下，假设支付废品物价为100元，给客户让利5个的税点，就可以反推出客户支出的含税废品物价。

含税废品物价=100元+100*（13%-5%）元（从13%的税率降低5%的税率）=108元。

那么实际增值税票面上的税金就为12.42元，

再用含税废品物价-税金=票面含税废品物价=95.58元。

而平台端，合计支出=废品物价+税金-税返=100+12.42-5.589（地方留存增值税返还90%）=106.831元，

比客户支出的108元，低1.169元。平台在让利5个点的基础上，依然可以保持微薄利润。

物流行业无车承运人模式

那么什么是无运输工具承运业务呢？且看文件的规定：

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

看到这，是不是有些疑惑，没有运输工具，还能做承运人，这不就是货运代理吗？其实这个新业务与货运代理还是有区别的，分析如下：

根据36号文件的规定，货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、运输工具所有人（或承租人/经营人）的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储以及船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。说白了，货代业务就类似中介或居间业务，本身不属于主业务当事人，相当于负责办理各种手续。

而无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。在该业务中，参与者以承运人的身份作为主业务当事人的。

以下用图来说明两者的区别：

假设两业务的参与者为甲

在上面业务中，代理人甲提供的服务属于货运代理服务，属于物流辅助服务，适用的增值税税率是6%；而承运人B提供的服务属于交通运输服务，适用的增值税税率是11%。

在上面业务中，承运人甲其实是“空手套白狼”，本身自己没有运输工具，却与托运人A签订运输合同，甲将运输发票开给A；然后甲又找到有运输工具的B，以甲的名义让B来完成运输服务，B再将运输发票开给甲。在该业务中，甲给A提供交通运输服务，B给甲提供交通运输服务，适用的增值税税率都是11%。

因此，无论陆路运输、水路运输、航空运输还是管道运输，如果出现无运输工具承运业务，则该业务不属于货运代理服务，而应按照交通运输服务缴纳增值税，适用11%的增值税税率。

为何无车承运人能得以试点？

（1）由于交通部对于无车承运人管理的规范化，推动货运物流新业态、新模式创新发展，各级交通运输主管部门、试点企业、科研单位、行业协会协同努力，得以实现互联网+大数据+税务”实现平台远程监管和联网开票。

（2）资金流水匹配，作为无车承运人必须有资金往来账目，这也是无车承运人的核心所在。

再生资源税务问题是否可以借鉴物流行业无车承运人模式呢？

随着汽车衡无人值守系统的发展、互联网的渗透、银联等第三方支付的发展，如果能有再生资源主管部门（可笑的是现在主管部门算是哪门那户也是未知的）的顶层设计参与进来，协同行业协会、地方主管部门，是否可以通过“互联网+大数据+税务”实现平台远程监管和联网开票。实现快速检索，用废企业磅单号关联到物流单号-打包站出库单单号，实现关联对照，资金流水匹配，可控可追溯。